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稅務(wù)總局典型案例：這兩大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，90%的公司易犯！

作者：admin 時(shí)間：2022-07-19

對(duì)于企業(yè)之間的資金借貸，大部分企業(yè)財(cái)稅人員都知道，取得利息收入需要納稅。而在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)因?yàn)榉N種情況未收利息，就“順理成章”地不做稅務(wù)處理。
 
殊不知，企業(yè)之間的資金借貸如果處理不當(dāng)，會(huì)出現(xiàn)一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局常州市武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局對(duì)L公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，對(duì)其不收利息又未合規(guī)納稅的相關(guān)行為，進(jìn)行了納稅調(diào)整。L公司是本地的一戶(hù)工業(yè)企業(yè)，多年經(jīng)營(yíng)狀況良好，有大量閑置資金，因此存在大額資金拆借情況。武進(jìn)區(qū)稅務(wù)局在對(duì)L公司2016年~2018年度稅收情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)外借款存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
 
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：借款轉(zhuǎn)股權(quán)投資，未計(jì)利息也未做相應(yīng)稅務(wù)處理
 
交易細(xì)節(jié)
 
稅務(wù)人員在分析L公司的股權(quán)交易數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)L公司與J公司之間存在股權(quán)交易。經(jīng)深度分析，發(fā)現(xiàn)股權(quán)出讓方為A公司。原來(lái)，L公司與A公司簽訂了一份合同，將此前借給A公司的資金，轉(zhuǎn)換成股權(quán)交易對(duì)價(jià)，取得了A公司持有的J公司股權(quán)。原始合同約定，L公司代A公司償還銀行貸款2000萬(wàn)元。A公司在一年內(nèi)，以每月1.5%的利率計(jì)算應(yīng)支付給L公司的借款利息。如果A公司到期未償還，就以其持有的價(jià)值2000萬(wàn)元J公司股權(quán)抵債，借款利息仍需支付。借款到期后，A公司無(wú)力償還本金，于是將J公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給L公司。L公司取得J公司股權(quán)后，未從A公司處取得其他款項(xiàng)。L公司據(jù)此認(rèn)為，無(wú)須繳納任何稅款。
 
風(fēng)險(xiǎn)分析
 
本案例中，L公司將借款本金2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為股權(quán)投資成本2000萬(wàn)元，對(duì)A公司原始合同應(yīng)支付的利息收入，并未確認(rèn)收入，也未繳納相應(yīng)的稅費(fèi)，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。按照合同法的規(guī)定，L公司與A公司之間的借款合同已明確約定應(yīng)計(jì)利息，借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的日期、數(shù)額支付利息。L公司雖未實(shí)際收到利息，但《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一項(xiàng)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，或取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期。據(jù)此，在合同約定的還款日，L公司即發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，L公司應(yīng)根據(jù)合同約定的日期、數(shù)額，及時(shí)確認(rèn)和申報(bào)收入。
 
稅務(wù)處理
 
根據(jù)上述規(guī)定，L公司實(shí)際已發(fā)生借款行為，且合同約定了借款利息的金額和收取時(shí)間，已達(dá)到了收入確認(rèn)條件。按照合同約定，L公司確認(rèn)應(yīng)收利息收入360萬(wàn)元，在應(yīng)收利息的當(dāng)月，確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入360÷（1+6%）=339.62（萬(wàn)元），同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額339.62萬(wàn)元。
 
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：無(wú)償借款賬外流轉(zhuǎn)，未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理
 
交易細(xì)節(jié)
 
稅務(wù)人員接到外部單位傳遞信息指明，L公司有大量資金拆借。在初始分析時(shí)，稅務(wù)人員未能從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)現(xiàn)有關(guān)跡象。在深度分析環(huán)節(jié)，通過(guò)比對(duì)外部單位提供的銀行流水與進(jìn)銷(xiāo)發(fā)票資金流，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)：L公司與M公司、Q公司、X公司、D公司之間，存在資金流出和流入情況，且流出和流入的時(shí)間間隔，基本都在一年以上。但是對(duì)L公司與這四家公司之間銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的具體情況，企業(yè)財(cái)稅人員無(wú)法提供相應(yīng)依據(jù)。據(jù)此，稅務(wù)人員判斷，L公司實(shí)質(zhì)存在無(wú)息借款。企業(yè)財(cái)稅人員提出，L公司與M公司、Q公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為同一自然人控制，可以不計(jì)利息收入。
 
風(fēng)險(xiǎn)分析
 
經(jīng)核實(shí)，L公司與M公司、Q公司不屬于同一集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，不能享受增值稅免征優(yōu)惠。不僅如此，M公司和Q公司在注冊(cè)地享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在實(shí)際稅負(fù)差異，需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。對(duì)于企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性無(wú)息借款的行為，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，單位向其他單位無(wú)償提供服務(wù)，需視同銷(xiāo)售服務(wù)確認(rèn)收入。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
 
稅務(wù)處理
 
本案例中，L公司將資金免息借給關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方共計(jì)四家公司使用，不符合利息收入免征增值稅的情形，需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。因此，L公司應(yīng)按同期銀行貸款基準(zhǔn)利率確定利息收入，補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。筆者提醒，目前，對(duì)于利息收入免稅的優(yōu)惠政策，僅限于集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位資金無(wú)償借貸。對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收利息而不收取，或直接約定免息，并不能達(dá)到“節(jié)稅”的目的，不及時(shí)申報(bào)反而會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
  
【精選案例】?jī)?nèi)部資金拆借不合規(guī)，企業(yè)補(bǔ)稅4800萬(wàn)（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）
 
近日，某上市公司發(fā)布公告稱(chēng)，其全資子公司為滿(mǎn)足資金周轉(zhuǎn)及日常經(jīng)營(yíng)需要，擬向集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金。報(bào)告披露，今年前2個(gè)月，該公司及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)拆借資金本息合計(jì)約12億元，占全部關(guān)聯(lián)交易總額的90%以上。實(shí)務(wù)中，不少集團(tuán)企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部成員企業(yè)之間拆借資金的方式，加強(qiáng)資金集中管理、提高使用效率。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)內(nèi)部資金拆借不合規(guī)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4800多萬(wàn)元。
 
案例：
短期過(guò)橋資金未收取利息
 
2014年1月—2017年12月，A集團(tuán)發(fā)生了多筆集團(tuán)內(nèi)部資金拆借業(yè)務(wù)，對(duì)其中部分拆借資金收取了利息，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納稅款，部分拆借資金未收取利息未確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查原始憑證和相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，A集團(tuán)有幾筆資金拆借業(yè)務(wù)既沒(méi)有借款合同，也沒(méi)有取得合法有效的增值稅發(fā)票，但卻對(duì)相應(yīng)的利息支出做了企業(yè)所得稅稅前扣除處理。
 
A集團(tuán)財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)鶕?jù)集團(tuán)內(nèi)部章程，A集團(tuán)為集團(tuán)內(nèi)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)提供委托貸款，并按規(guī)定利率收取利息，取得利息收入按照稅法規(guī)定計(jì)算并足額繳稅。對(duì)于個(gè)別資金需求迫切、來(lái)不及簽訂委托借款合同的企業(yè)，A集團(tuán)經(jīng)內(nèi)部決策，可根據(jù)實(shí)際情況酌情為其提供短期過(guò)橋資金以解燃眉之急，不收取利息收入。
 
分析：
稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出納稅調(diào)整
 
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)印發(fā)）第五條，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。據(jù)此，對(duì)于借入方未取得合法有效憑證、未簽訂借款合同的利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)此，A集團(tuán)通過(guò)自查補(bǔ)報(bào)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額400多萬(wàn)元。
 
根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。
 
據(jù)此，對(duì)于出借方未簽訂借款合同、未確認(rèn)利息收入的，應(yīng)按照同類(lèi)同期銀行貸款利率確認(rèn)利息收入并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)于雙方簽訂了無(wú)息借款合同的內(nèi)部資金拆借行為，不符合獨(dú)立交易原則的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定了A集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額——按可比非受控價(jià)格法預(yù)估稅款，以企業(yè)同期向外發(fā)出債券利率4.95%計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)算利息所得約1億元。最終，A集團(tuán)因這兩項(xiàng)內(nèi)部資金拆借不合規(guī)行為，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4800多萬(wàn)元。
 
提醒：
務(wù)必遵循獨(dú)立交易原則
 
分析A集團(tuán)的案例可以發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)部資金拆借不合規(guī)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一是企業(yè)所得稅處理不符合獨(dú)立交易原則；
二是交易的原始憑證和相關(guān)資料不齊全。
 
這兩點(diǎn)，也是不少集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資金拆借管理的不足之處。
 
實(shí)務(wù)中，集團(tuán)內(nèi)部資金往來(lái)通常是出于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要，緩解集團(tuán)資金緊張的暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn)，考慮對(duì)方無(wú)力償還等原因，可能不會(huì)收取利息，較少取得實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。需要提醒的是，內(nèi)部資金拆借屬于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的一種，即使享受了增值稅優(yōu)惠，企業(yè)仍需要按照獨(dú)立交易原則的要求，對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部資金拆借做企業(yè)所得稅處理。像A集團(tuán)這樣，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)無(wú)息的資金拆借不確認(rèn)利息收入的行為，顯然不符合獨(dú)立交易原則的要求。
 
同時(shí)，一些企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)部資金往來(lái)頻繁、時(shí)間緊為由，沒(méi)有取得合法有效的交易憑證，這樣的做法也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，集團(tuán)內(nèi)部資金拆借愈發(fā)頻繁，且金額較大，如果資金拆借行為不合法、不合規(guī)，很可能需要補(bǔ)繳較高金額的稅款。因此，筆者建議集團(tuán)企業(yè)重視內(nèi)部資金拆借的管理、優(yōu)化資金拆借流程。
 
在發(fā)生相關(guān)交易前，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)發(fā)出及時(shí)簽訂相應(yīng)的合同，作為雙方真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)的重要原始依據(jù)。同時(shí)，可在集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，明確資金借入、借出，利息收支等財(cái)稅處理的規(guī)則，避免因相關(guān)手續(xù)不齊全、資料不完整、財(cái)稅處理不規(guī)范等原因引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。
 
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